財稅〔2016〕52號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為繼續(xù)發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人權益，經國務院批準，決定對促進殘疾人就業(yè)的增值稅政策進行調整完善?，F(xiàn)將有關政策通知如下:

　　一、對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

　　安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

　　二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件

　?。ㄒ唬┘{稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）；

　　盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于5人（含5人）。

　?。ǘ┮婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。

　?。ㄈ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。

　　（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資。

　　三、《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，只要符合本通知第二條第（一）項第一款規(guī)定的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算企業(yè)在職職工人數時也要將上述學生計算在內。

　　四、納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受本通知第一條、第三條規(guī)定的政策。

　　五、納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本納稅年度內以后納稅期退還，但不得結轉以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。

　　六、本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

　　納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　七、如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經選定，36個月內不得變更。

　　八、殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

　　九、稅務機關發(fā)現(xiàn)已享受本通知增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合本通知第二條、第三條規(guī)定條件，或者采用偽造或重復使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當月起36個月內停止其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠。

　　十、本通知有關定義

　　（一）殘疾人，是指法定勞動年齡內，持有《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人。

　?。ǘ埣踩藗€人，是指自然人。

　?。ㄈ┰诼毬毠と藬?，是指與納稅人建立勞動關系并依法簽訂勞動合同或者服務協(xié)議的雇員人數。

　?。ㄋ模┨厥饨逃龑W校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學校主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業(yè)。

　　十一、本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法，由國家稅務總局制定。

　　十二、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行，《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）、《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第二條第（二）項同時廢止。納稅人2016年5月1日前執(zhí)行財稅〔2007〕92號和財稅〔2013〕106號文件發(fā)生的應退未退的增值稅余額，可按照本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

　　財政部 國家稅務總局

　　2016年5月5日